1、一、购买债券时。
借：其他债权投资-成本 100
-利息调整 2
贷：银行存款 102
2、二、计算实际利率。
100×5%×（P/A，i，3）+100×（P/F，i，3）=102
采用插值法计算得到i=4.28%
3、三、第一年年末确认利息并做利息调整及公允价值变动。
借：应收利息5（100*5%）
贷：投资收益 4.37 （102*4.28%）
其他债权投资-利息调整 0.63
此时其他债权投资的账面价值=100+2-0.63=101.37，而市场价格是103万元，需要做公允价值变动。
借：其他债权投资——公允价值变动1.63
贷：其他综合收益 1.63
4、四、第二年年末确认利息并做利息调整及公允价值变动。
借：应收利息5（100*5%）
贷：投资收益 4.34 （101.37*4.28%）
其他债权投资-利息调整 0.66
此时其他债权投资的账面价值=100+1.63+0.71（2-0.63-0.66）=102.34，而市场价格是102万元，需要做公允价值变动。
借：其他综合收益 0.34
贷：其他债权投资——公允价值变动0.34
5、五、第三年处置。
处置时会计分录
借：银行存款101
投资收益1
贷：其他债权投资——成本 100
——公允价值变动1.29（1.63-0.34）
——利息调整0.71（2-0.63-0.66）
将其他综合收益转入投资收益
借：其他综合收益1.29（1.63-0.34）
贷：投资收益1.29
